Налогообложение при выплате дивидендов. Контрольная работа сущность и схема обращения переводного векселя, ограничения на выплату дивидендов в акционерном обществе Решение о распределении прибыли

Главная / Болезни ЖКТ

1. Сущность и схема обращения переводного векселя……………………3
2. Ограничения на выплату дивидендов в акционерном обществе (в соответствии с российским законодательством)………………………….8
3. Задача……………………………………………………………… ……...11
4. Список литературы…………………………………………………… ….12

Сущность и схема обращения переводного векселя

Определение векселя дано в ст. 815 ГК РФ, которая гласит, что ВЕКСЕЛЬ - это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлению предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
Вексель дает его владельцу право требовать от должника, или акцептанта, (третьего лица, обязавшегося уплатить по векселю) выплатить указанную в векселе сумму при наступлении срока платежа. Поэтому вексель выступает сложным расчетно-кредитным инструментом, способным выполнять функции, как ценной бумаги, так и кредитных денег и средства платежа.
В частности, как ценная бумага вексель сам может быть объектом различных сделок.
Основными участниками вексельных правоотношений являются векселедатель, векселедержатель и плательщик.
В зависимости от того, кто выступает в качестве плательщика по векселю – векселедатель или третье лицо – различают две разновидности векселей: простой и переводный.
В силу исторических причин общепринятой стала итальянская вексельная терминология:
переводной вексель носит название тратта, векселедатель именуется трассант, плательщик - трассат (после дачи согласия на оплату векселя он именуется также акцептант), а векселедержатель носит имя ремитент.
ТРАССАТ - плательщик по переводному векселю (тратте). Указание трассата является обязательным реквизитом переводного векселя. Трассат становится ответственным лицом только после акцепта векселя, в силу которого он принимает на себя обязательство оплатить его в установленный срок.
ТРАССАНТ - векселедатель переводного векселя (тратты). Отвечает за акцепт и платеж по векселю. Подпись трассанта является обязательным реквизитом переводного векселя. Трассант может сложить с себя ответственность за акцепт, однако всякое условие, по которому он слагает с себя ответственность за платеж, считается ненаписанным.
РЕМИТЕНТ - лицо, в пользу которого выписан переводный вексель (тратта), первый векселедержатель. В качестве ремитента может выступать как третье лицо, так и векселедатель. Указание ремитента - обязательный реквизит векселя по Женевскому Единообразному вексельному закону.
ВЕКСЕЛЕДЕРЖАТЕЛЬ - владелец векселя, имеющий право на получение указанной в нем суммы денег. Векселедержатель, обозначенный в качестве получателя в самом векселе, называется первым векселедержателем (РЕМИТЕНТОМ).
Совершение платежа - основная обязанность акцептовавшего вексель плательщика. Он совершается в зависимости от срока платежа, указанного в векселе. Поскольку векселедержатель не может быть принужден принять платеж до срока, трассат, преждевременно оплативший вексель, совершает такой платеж за свой риск. Своевременный платеж по векселю освобождает плательщика или иное обязанное по векселю лицо от вексельного обязательства, кроме случаев обмана или грубой неосторожности в действиях такого лица. Плательщик должен проверить правильность последовательного ряда передаточных надписей, но не подписи индоссантов. При надлежащей оплате плательщик может требовать передачи ему векселя с распиской в получении платежа.
Векселедержатель не может быть принужден принять платеж по переводному векселю до наступления срока.
В соответствии с Положением, если переводный вексель выписан в валюте, не имеющей хождения в месте платежа, то сумма его может быть уплачена в местной валюте по курсу на день наступления срока платежа.
Кроме того, если должник просрочил платеж, то векселедержатель может по своему усмотрению потребовать, чтобы сумма переводного векселя была выплачена в местной валюте по курсу либо на день наступления срока платежа, либо на день платежа.
Курс иностранной валюты определяется согласно обыкновениям, действующим в месте платежа. Однако векселедержатель может обусловить, что подлежащая платежу сумма будет исчислена по курсу, обозначенному в векселе.
Данные правила не применяются в случае, когда векселедатель обусловил, что платеж должен быть совершен в определенной, указанной в векселе, валюте (оговорка эффективного платежа в какой-либо иностранной валюте).
Если сумма переводного векселя обозначена в валюте, имеющей в стране выдачи и в стране платежа одинаковое наименование, но разный курс, предполагается, что имелась в виду валюта места платежа.
Особенностью выпуска и обращения переводного векселя является то, что он не может служить простым средством платежа. Ремитент, получая вексель, не уверен, что указанный в нем трассат произведет оплату. Поэтому первоначально необходимо убедиться, что должник согласен оплатить вексельную сумму. Для этого вексель направляется трассату для акцепта.
АКЦЕПТ - это письменное согласие на выполнение обязательств по векселю. Свое согласие трассат подтверждает надписью на лицевой стороне векселя. Следует отметить, что владелец векселя может передать его другому лицу и без акцепта плательщика. Однако неакцептованный вексель пользуется значительно меньшей популярностью по сравнению с векселями, по которым получен акцепт плательщика. Акцепт может быть полным или частичным.
Полный акцепт означает, что трассат полностью выплатит указанную в векселе сумму в установленные сроки.
Частичный акцепт означает, что должник согласен выплатить только часть суммы. Следовательно, другая часть суммы платежа остается неакцептованной. Векселедержатель должен согласиться с частичным акцептом и направить протест против неакцептованной суммы. Таким образом, векселедержатель имеет право предъявить регрессивные требования ко всем обязанным по векселю лицам. Данный порядок предусмотрен Женевской конвенцией.
Переводной вексель имеет свои обязательные реквизиты:
1) Наименование "Вексель", включенное в текст документа, выраженное на том языке, на котором составлен документ.
2) Простое и ничем не обусловленное обязательство уплатить определенную сумму.
3) Наименование того, кто должен платить по векселю (платежника).
4) Указание срока платежа.
5) Указание места платежа.
6) Наименование того, кому или по приказу кого должен быть совершен платеж.
7) Указание даты и места составления векселя.
8) Подпись векселедателя.

Поручительство за векселедателя или плательщика по векселю называется аваль. Выставляется третьим лицом, обычно банком. Отметка об авале делается либо на самом векселе, либо на добавочном листе и подтверждается подписью авалиста. Ответственность по векселю является солидарной.

При совершении товарной сделки покупатель выставляет вексель в двух экземплярах: первый (прима) - отправляет трассату; второй (секунда) - продавцу товаров. От него с помощью индоссамента вексель может передаваться многократно. Для уплаты трассатом по векселю необходимо, чтобы векселедержатель своевременно представил документ к акцепту.
Схема обращения переводного векселя:

В переводном векселе участвуют:
- векселедатель, переводящий платеж на трассата;
- векселедержатель, имеющий право на получение платежа у трассата;

- трассат, являющийся плательщиком по векселю.

Нормальный процесс вексельного обращения завершается оплатой векселя в срок и, оплачивая вексель, плательщик освобождает себя от вексельного обязательства.

Ограничения на выплату дивидендов в акционерном обществе

Дивиденд (от латинского dividendus - подлежащий разделу) - часть чистой прибыли акционерного общества, распределяемая акционерами в соответствии с количеством размещенных акций, и выплачиваемая деньгами, акциями, имуществом и другими ценными бумагами.
Общая сумма чистой прибыли, подлежащая выплате в качестве дивиденда, устанавливается после уплаты налогов, отчислений в фонды расширения и модернизации производства, пополнения страховых и других резервов, выплаты процентов по облигациям и дополнительных вознаграждений директорам акционерного общества.
Согласно Федеральному закону от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (Статья 43. Ограничения на выплату дивидендов):
Общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям:
- до полной оплаты всего уставного капитала общества;
- до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии со статьей 76 настоящего Федерального закона;
- если на день принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;
- если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Другими словами акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды, если оно является неплатежеспособным или если после выплаты оно станет таким, а также, если на балансе имеются убытки.
Но еще нужно добавить, что общество не вправе выплачивать своим учредителям прибыль, решение о распределении которой между ними уже принято:
- если на момент выплаты у общества наблюдаются признаки банкротства;
- если такие признаки появятся после выплаты дивидендов;
- если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда;
- если стоимость чистых активов общества станет меньше его уставного капитала и резервного фонда после выплаты дивидендов;
- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
Правда, в тот момент, когда все вышеуказанные обстоятельства исчезнут, общество будет обязано выплатить учредителям прибыль, решение о распределении которой между ними было принято.
Вышеозначенные позиции чрезвычайно удачным способом позволяют большинству российских акционерных обществ не платить дивидендов едва ли не со дня зарождения, что в прочем и понятно, ибо какая шкура может пойти на выделку с "паршивой овцы"?!
На акции, которые небыли выпущены в обращение или находящиеся на балансе общества дивиденды не выплачиваются.
Нужно обратить внимание, что выплачивать дивиденды может только действующее акционерное общество или общество с ограниченной ответственностью.
Гражданское законодательство разделяет понятия дивидендов и ликвидационной стоимости (выплат при ликвидации общества).
Ликвидируемая организация не может выплачивать дивиденды.

Российские акционерные общества, как правило, не считают выплату дивидендов первоочередной задачей. Однако практика показывает, что инвесторы хотят получать доход не от перепродажи акций, а в виде дивидендов. Поэтому для их привлечения выплачивать дивиденды необходимо.
В мировой рыночной экономике акционеры традиционно получают дивиденды, и ничего необычного в этом нет.
и т.д.................

Практически любая российская компания, которая выплачивает дивиденды, как налоговый агент обязана удержать с этих сумм налоги у источника. Получается, что компания на общей системе с прибыли сначала платит 20 процентов налога на прибыль, а потом - 9 или 15 процентов налога с дивидендов. В зависимости от статуса участника.

Такое двойное налогообложение не устраивает собственников, которые в результате теряют деньги. Поэтому на практике компании под давлением своих владельцев вынуждены искать различные варианты, как безопасно снизить налоговую нагрузку при выплате дивидендов.

В 2010 году выгодно выплачивать промежуточные дивиденды

Начиная с дивидендов за 2010 год, с выплат в пользу российских юридических лиц налог у источника можно не удерживать гораздо чаще, чем прежде.

У дочерней организации налогов не возникает, так как сумма выручки от продажи 100-процентной доли ООО не превышает ее вклада в уставный капитал общества.

Но, несмотря на то, что фактически разрешена безналоговая передача денежных средств от дочерней компании материнской, есть риск, что налоговые органы попытаются переквалифицировать такую передачу как скрытую выплату дивидендов. Это, конечно, нужно учитывать.

Российская компания, которая выплачивает дивиденды, как налоговый агент обязана удержать с этих сумм налоги у источника. Получается, что общество на общей системе сначала платит 20 процентов налога на прибыль, а потом – 9 или 15 процентов налога с дивидендов. Но есть решения, которые позволят сберечь деньги собственников бизнеса.

Начиная с дивидендов за 2010 год, с выплаты в пользу российских юридических лиц налог у источника можно не удерживать гораздо чаще, чем прежде (п. 3 ст. 284 НК РФ). Федеральный закон от 27.12.09 № 368-ФЗ исключил условие о том, что для получения права на нулевую ставку доля в уставный капитал должна превышать 500 млн рублей.

Теперь, чтобы не удерживать налог, необходимо соблюдение следующих условий:

доля организации - получателя дивидендов составляет не менее 50 процентов уставного капитала «дочки»;
срок владения этой долей на дату принятия решения о выплате дивидендов учредителям ООО – не менее 365 дней.

Таким образом, законодатели фактически легализовали схему по безналоговой выплате дивидендов. До введения этой нормы компаниям удавалось избежать удержания налога у источника с помощью безвозмездной передачи денежных средств между «дочкой» и учредителем с долей более 50 процентов. Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, такие доходы не облагаются налогом на прибыль у получателя.

Новая норма по дивидендам вступает в действие с 1 января 2011 года, но распространяется на выплаты по итогам 2010 года (п. 2 ст. 5 закона № 368-ФЗ). На наш взгляд, компании могут воспользоваться этим послаблением уже при выплате промежуточных дивидендов за I квартал 2010 года. Хотя налоговики могут посчитать, что нулевая ставка применяется только при распределении прибыли за весь 2010 год. Формально, формулировка пункта 2 статьи 5 закона № 368‑ФЗ допускает оба толкования. Но даже если это и случится, штрафы компании не грозят. По итогам года налога все равно не будет.

Несмотря на выгодность поправки, закон № 368-ФЗ не изменил ставку налога у источника по дивидендам, выплачиваемым в пользу учредителя - физического лица или организации с меньшей долей в уставном капитале. Она по-прежнему равна 9 процентам независимо от срока владения долей (ст. 224, 284 НК РФ). А дивиденды в пользу иностранных организаций облагаются налогом по ставке 15 процентов, если иное не предусмотрено международными соглашениями (п. 3 ст. 284 НК РФ). Кроме того, все дивиденды за 2009 год облагаются по прежним правилам. Поэтому иные способы снижения налоговой нагрузки при распределении прибыли по-прежнему сохраняют актуальность.

Вместо дивидендов – проценты по займу

Способ с процентными займами состоит в следующем. Учредитель с долей менее 50 процентов в начале года выдает дочерней компании заем. Его сумма должна быть достаточной, чтобы проценты с него были равны предполагаемым дивидендам за год. «Дочка» учтет эти суммы в расходах на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Учредитель признает в доходах и исчислит налог либо по 13, либо по 20 процентов. В итоге налогообложение производится только один раз, а налог у источника не удерживается.

Еще более эффективен этот способ, если учредитель получает по итогам года убытки или применяет упрощенную систему налогообложения. Причем последний вариант подходит и для участника-физлица, имеющего статус индивидуального предпринимателя. Перенос налоговой базы на учредителя приводит к образованию дополнительной налоговой экономии – не будет уплачиваться налог на прибыль вовсе или будет уплачен единый налог по более низкой ставке, нежели у дочерней компании.

Для получения налоговой экономии вся сумма процентов должна уменьшать облагаемую прибыль у дочерней организации. Поэтому целесообразно, чтобы их размер не превышал норматив, предусмотренный пунктом 1 статьи 269 НК РФ. По рублевым обязательствам, выданным после 1 ноября 2009 года, он равен ставке рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза (на момент выхода статьи – 9,35% годовых). В противном случае использование данного способа может быть невыгодно.

Несложный расчет показывает, что для получения процентов в 300 тыс. рублей в год сумма займа под 9,5 процента годовых должна составлять порядка 3,26 млн руб. (300 000 руб. / 9,3%). Кроме того, такой заем может быть выдан не деньгами, а, например, ценными бумагами. Такая возможность предусмотрена статьей 282.1 НК РФ с 2010 года.

Наценка по ценным бумагам заменит дивиденды

Избежать уплаты налога у источника можно путем приобретения и погашения банковского дисконтного векселя взамен выплаты дивидендов. В частности, вместо выплаты дивидендов дочерняя компания уступает своему учредителю вексель третьего лица (см. схему). Размер дисконта при этом покрывает сумму причитающихся учредителю дивидендов.

Схема Выплата дивидендов с помощью векселя третьего лица

Если срок платежа приблизительно совпадает с периодом планового распределения прибыли, то по его наступлению учредитель получает всю сумму денег от должника. Если же срок погашения далек, то он переуступает вексель дружественной компании за сумму, близкую к номиналу. Сумма дисконта в пределах 1,1 ставки рефинансирования (9,35%) может быть учтена в налоговых расходах дочерней компании (ст. 269 НК РФ). Учредитель же заплатит с этой суммы налог на прибыль или НДФЛ.

Минус этого способа в том, что дочерней организации придется доказывать экономическую обоснованность продажи векселя с дисконтом.

Заплатить учредителю с помощью собственного векселя

Если у компании на момент выплаты дивидендов нет свободных денег, она может по договоренности с учредителями отложить их выплату, гарантировав свои обязательства собственным векселем. Это не только даст компании финансовую отсрочку, но и позволит сэкономить на налоге на прибыль у источника выплаты дивидендов.

Дело в том, что налоговики считают, что дивиденды – это денежная выплата, подтверждающая распределение прибыли. Поэтому собственный вексель компании не может быть выдан в качестве дивидендов, следовательно, налоговый агент при этом не должен удерживать налог. Налог должен быть удержан лишь в периоде погашения векселя. Эта позиция налоговиков четко прослеживается в деле, рассмотренном Федеральным арбитражным судом Поволжского округа от 21.09.09 № А55-20239/2008. Подтвердил это и Кирилл Котов, советник управления налогообложения ФНС России, к которому мы обратились за комментарием.

Следовательно, если материнская компания на общей системе налогообложения, получив в качестве дивидендов собственный вексель дочерней компании, реализует его третьему лицу по номиналу, она фактически получит дивиденды деньгами. При этом налоговая база у нее будет равняться нулю или даже отрицательной величине, так как вексель сторонней компании, скорее всего, будет уступлен с дисконтом. Дочерняя же компания при выдаче дивидендов своим векселем налог у источника удерживать не должна.

При предъявлении векселя третьим лицом к погашению у дочерней компании также не будет никаких оснований удерживать налог на прибыль у источника выплаты дивидендов. Ведь деньги выплачиваются юридическому лицу, которое не имеет никакого отношения к учредителям компании.

Транзитная компания избавит от налога у источника

Чтобы избежать уплаты налога у источника, для выплаты дивидендов участнику с долей менее 50 процентов иногда привлекают вспомогательную транзитную компанию. В частности, для этого дочерняя компания единолично учреждает вспомогательное ООО с минимально возможным уставным капиталом – 10 тыс. рублей. Потом перечисляет этому ООО безвозмездную помощь, которая не облагается налогом на прибыль у получателя на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

После этого дочерняя компания продает всю свою 100-процентную долю во вспомогательном ООО одному из своих учредителей по номиналу. В результате последний становится единственным владельцем ООО и путем безвозмездной передачи, которая также не образует налогов, забирает причитающиеся ему дивиденды. У дочерней организации налогов также не возникает, так как сумма выручки от продажи 100-процентной доли ООО не превышает ее вклада в уставный капитал общества.

Дивиденды ООО: расчет, налогообложение и выплата в пользу физических лиц

Подводя итоги года, организации формируют годовую отчетность. Если в налоговом периоде получена прибыль, ее можно направить на выплату дивидендов участникам Общества. В данной статье рассмотрим, как рассчитать дивиденды и НДФЛ с них, какими документами и проводками отразить данные операции.

При создании ООО учредители вносят вклады в уставный капитал и получают право на получение части дохода Общества согласно своей доле. В процессе осуществления деятельности в ООО могут появиться новые участники, которые также имеют право на часть прибыли. Выплата доходов участникам Общества пропорционально их долям в уставном капитале производится в виде дивидендов (п. 1 ст. НК РФ).

Согласно Налоговому кодексу на выплату дивидендов идет прибыль, оставшаяся после налогообложения. Распределять прибыль можно ежеквартально, раз в полгода или раз в год (ст. 28 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Сроки и порядок выплаты дивидендов прописываются в уставе ООО. На практике чаще встречается выплата дивидендов по итогам года.

Есть ряд случаев, когда организация не имеет права производить выплату доходов учредителям. Все исключения прописаны в ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ .

В составе учредителей ООО могут быть как юридические, так и физические лица. Далее речь пойдет о расчетах с участниками-физлицами.

Решение о распределении прибыли

На общем собрании участников ООО принимается решение о направлении нераспределенной прибыли или ее части на выплату дивидендов. Дивиденды можно выплатить как из прибыли отчетного года, так и из прибыли прошлых лет. Результаты собрания фиксируют в протоколе общего собрания участников (п. 6 ст. 37

Если Общество состоит из одного участника (единственного учредителя), решение о выплате дивидендов оформляется в произвольной форме (ст. 39 Федерального закона № 14-ФЗ).

Каждый участник компании получает дивиденды согласно своей доле в уставном капитале.

В протоколе (решении) о выплате дивидендов следует указать:

за какой период распределяется прибыль (за прошлый год, за квартал и пр.);
сумму прибыли, которая подлежит распределению;
долю каждого участника (в % и рублях);
сроки выплаты дивидендов;
форму выплаты дивидендов (деньгами или имуществом).

Также участники могут указать в протоколе иную уточняющую информацию. Подробный порядок расчетов поможет избежать спорных ситуаций в будущем.

Расчет дивидендов

Рассмотрим пример. В состав ООО «Ромашка» входит 3 учредителя. Доли среди участников распределены следующим образом:

Иванов И.И. (сотрудник организации) — 50 %;

Сидорова А.А. (сотрудник организации) — 22 %;

Носова Е.Е. (не является сотрудником организации) — 28 %.

По итогам общего собрания учредителей было принято решение выплатить дивиденды всем участникам Общества из чистой прибыли, которая составляет 150 000 рублей.

Иванов И.И. получит дивиденды в размере 75 000 рублей (150 000 х 50 %). Сидорова А.А. получит дивиденды в размере 33 000 рублей (150 000 х 22 %), а Носова Е.Е. — 42 000 рублей (150 000 х 28 %).

Начисление дивидендов в учете отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» и по кредиту счетов 70 (для работников Общества) или 75 (для физлиц — не работников Общества). Проводки необходимо сделать в день принятия решения о выплате дивидендов (подписания протокола).

Бухгалтер ООО «Ромашка» должен сделать следующие проводки:

Дебет 84 Кредит 70 75 000 — начислены дивиденды Иванову И.И.;
Дебет 84 Кредит 70 33 000 — начислены дивиденды Сидоровой А.А.;
Дебет 84 Кредит 75 42 000 — начислены дивиденды Носовой Е.Е.

Налогообложение

Организации, которые выплачивают дивиденды, признаются налоговыми агентами. В обязанности налоговых агентов входит полное и своевременное исчисление, удержание и перечисление налогов (п. 3 ст. НК РФ).

Если организация выплачивает дивиденды юридическому лицу, следует рассчитать налог на прибыль и представить соответствующую декларацию . При выплате дивидендов физическим лицам обязанности по уплате налога на прибыль не возникает. В таком случае Общество должно начислить и удержать с дохода участника НДФЛ.

Для резидентов-физлиц ставка НДФЛ с дивидендов составляет 13 %, до 2015 года ставка равнялась 9 % (ст. НК РФ). Доходы в виде дивидендов, выплаченные физлицам — нерезидентам РФ, облагаются по ставке 15 %.

Все доходы, производимые в пользу физических лиц, отражаются в справке 2-НДФЛ. С 2016 года удержанный с дивидендов налог отражается и в расчете 6-НДФЛ.

Показывать сумму выплаченных дивидендов физическим лицам в составе декларации по налогу на прибыль Общество не должно (письмо Минфина РФ от 19.10.2015 № 03-03-06/1/59890).

Перечислить НДФЛ с дивидендов нужно не позднее дня их фактической выплаты (п. 6 ст. НК РФ).

Вопрос: ...Учредители ООО "А" решили и выплачивать дивиденды за 2004 г. в два срока: до 01.07.2005 - 150 000 руб.; до 01.02.2006 - 100 000 руб. По первому сроку участник общества - организация ООО "Б" получила дивиденды. До наступления второго срока платежа учредители приняли соглашение о новации и заменили обязательство по выплате дивидендов на вексель организации А номинальной стоимостью 100 000 руб. ("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, n 14)

"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 14
Вопрос: Учредители ООО "А" решили распределять прибыль за 2004 г. и выплачивать дивиденды в два срока:
- до 01.07.2005 - 150 000 руб.;
- до 01.02.2006 - 100 000 руб.
Данное решение они зафиксировали в протоколе собрания учредителей от 01.04.2005.
По первому сроку участник общества - организация ООО "Б" получила дивиденды. До наступления второго срока платежа учредители приняли соглашение о новации от 02.07.2005 и заменили обязательство по выплате дивидендов на вексель организации А номинальной стоимостью 100 000 руб.
Ответ: Разъясним порядок бухгалтерского и налогового учета данных операций.
Закон РФ от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) предусматривает не выплату дивидендов участникам общества, а распределение между ними прибыли. При этом Закон N 14-ФЗ не запрещает производить выплату причитающейся доли прибыли участнику не только деньгами, а иным имуществом. Главное, чтобы такая выплата была предусмотрена уставом.
В бухгалтерском учете поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, являются операционными доходами (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Величина их определяется исходя из поступлений денежных средств, имущества и величины дебиторской задолженности (п. 10.1 ПБУ 9/99). Для признания в бухгалтерском учете доходов от участия в уставных капиталах других организаций в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 должны быть одновременно соблюдены следующие условия:
- у организации должно быть право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное другим образом;
- сумма дохода должна быть определима;
- должна быть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.
ООО "Б" 01.04.2005 на основании выписки из протокола общего собрания участников общества должно сделать такую бухгалтерскую проводку:
Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - 250 000 руб. - доля прибыли ООО, распределенная в пользу организации.
ООО "Б" нужно иметь сведения о сумме налога с данного дохода. Причем эти сведения, на наш взгляд, должны быть представлены ему вместе с выпиской из протокола общего собрания участников общества.
В бухгалтерском учете данный участник отразит отложенное налоговое обязательство:
Д-т сч. 68 К-т сч. 77 - 22 500 руб. - отложенное налоговое обязательство - 9%
Д-т сч. 91-9 К-т сч. 99 - 250 000 руб. - заключительными записями апреля списано сальдо прочих доходов и расходов
Д-т сч. 99 К-т сч. 68 - 22 500 руб. - сумма условного расхода по налогу на прибыль за апрель.
На дату получения денежных средств на расчетный счет (01.07.2005) необходимо сделать следующие бухгалтерские проводки:
Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - 136 500 руб. - на расчетный счет получена доля прибыли
Д-т сч. 68 К-т сч. 76 - 13 500 руб. - удержание налога на доходы
Д-т сч. 77 К-т сч. 68 - 13 500 руб. - погашение отложенного налогового обязательства.
В рассматриваемой ситуации в счет погашения обязательства по оплате доли прибыли по сроку до 01.02.2006 общество (ООО "А") передало участнику (ООО "Б") собственный вексель. На наш взгляд, это следует рассматривать как новацию долга по оплате доли прибыли (п. п. 1, 2 ст. 818, ст. 815 ГК РФ). На дату выдачи векселя обязательство общества перед его участником по оплате доли прибыли прекращается (п. 1 ст. 414, п. 1 ст. 407 ГК РФ) и возникает обязательство по векселю. Следовательно, в момент погашения обязательства можно говорить о выплате дивидендов в неденежной форме.
На дату принятия решения о новации задолженности по оплате прибыли и получения векселя (02.07.2005) ООО "Б" должно сделать следующую бухгалтерскую проводку:
Д-т сч. 58 К-т сч. 76 - 100 000 руб. - новация долга по выплате доли прибыли.
Организация А при погашении задолженности по дивидендам, выплаченным не денежными средствами, а векселем, не может исполнить свои обязанности как налоговый агент в части удержания и уплаты налога с дивидендов. Несмотря на то что в гл. 25 НК РФ отсутствует порядок, по которому обязанность платить налог с дивидендов возлагается на организацию-получателя, налоговый агент вправе воспользоваться нормой, предусмотренной в пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ. Согласно ей он обязан в течение одного месяца письменно сообщить в инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика.
В таком случае участник общества (ООО "Б") должен исчислить налог с дохода и отразить его в бухучете:
Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - 9000 руб. - в бюджет перечислен налог с дивидендов
Д-т сч. 77 К-т сч. 68 - 9000 руб. - погашение отложенного налогового обязательства.
Л.Воробьева
Ведущий консультант
Horwath МКПЦН
Подписано в печать
06.04.2006