Фильм для корпоратива отражение в учете. Как учесть расходы на корпоратив
В преддверии Нового года практически у любой компании появляются дополнительные расходы, связанные с этим праздником.
Организации заказывают новогодний корпоратив, приобретают украшения для офиса, вручают работникам ценные подарки, выплачивают сотрудникам премии.
НДФЛ
Минфин считает, что затраты на корпоративные мероприятия нужно считать доходами работников, полученными в натуральной форме, и облагать НДФЛ.
Но если невозможно персонифицировать доход, то и НДФЛ он не облагается. Такая позиция выражена в Письмах от 14.08.2013 N 03-04-06/33039, от 03.04.2013 N 03-04-05/6-333, от 06.03.2013 N 03-04-06/6715, от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86.
Чиновники приводят следующие аргументы. К доходам, полученным в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за работника организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания, отдыха в его интересах (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
То есть организация при выплате такого дохода должна как удержать у работника НДФЛ и перечислить его в бюджет (ст. 226 НК РФ).
Организации должны "принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками". При этом Минфин понимает, что в большинстве случаев невозможно определить конкретный размер дохода, причитающегося каждому работнику, участвующему в корпоративе, поэтому делает оговорку: если невозможно персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, облагаемого НДФЛ, не возникает.
Налоговики придерживаются более жесткой позиции. Они никаких скидок на невозможность персонификации не делают. А просто заявляют, что стоимость корпоративных развлекательных мероприятий для сотрудников является доходом этих физических лиц, полученным в натуральной форме. Соответственно, такой доход облагается НДФЛ в общем порядке (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.07.2007 N 28-11/071808).
На практике налоговики определяют сумму дохода, полученного физическим лицом от участия в корпоративе, очень просто: берут общую сумму затрат на проведение праздника и делят ее на количество работников компании.
Но суды против такой методики определения дохода.
Так, ФАС Западно-Сибирского округа отметил, что подобный расчет не позволяет достоверно определить размер дохода, полученного каждым конкретным лицом (Постановление от 16.03.2006 N Ф04-1208/2006(20713-А46-19).
Такой же вывод о не возможности определения суммы дохода, подлежащего обложению НДФЛ, для каждого работника при проведении праздничного корпоративного мероприятия следует из п. 8 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42, Постановлений ФАС Уральского округа от 20.08.2009 N Ф09-5950/09-С2 по делу N А07-16350/2008-А-ГАР, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.2008 N Ф08-478/08-265А по делу N А32-17504/2006-48/393-2007-48/131, а также из Письма Минфина России от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86.
В Постановлении ФАС Московского округа от 23.09.2009 N А40-68585/08-112-312 суд указал, что НДФЛ носит персонифицированный характер и исчисляется исходя из суммы дохода, полученного каждым конкретным налогоплательщиком. Доходом признается экономическая выгода, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Поэтому для включения в доход каждого сотрудника сумм оплаты участия в корпоративных мероприятиях необходимо определить сумму дохода, полученного каждым конкретным сотрудником. Если налоговые органы не могут подтвердить факт участия каждого конкретного сотрудника в празднике и размер его дохода нельзя достоверно определить, то произведенные проверяющими доначисления сумм НДФЛ не соответствуют действующему законодательству.
По нашему мнению, если в договоре с предприятием общественного питания и в счете затраты на корпоратив указаны одной суммой без разбивки на каждого участника, то НДФЛ платить не нужно.
Но если не хочется рисковать, поступайте, как желают налоговики: распределяйте потраченные суммы на всех участников банкета и удерживайте НДФЛ при ближайшей выплате дохода в денежной форме.
В случае, когда в документах выделена стоимость на одного человека (присутствует условие типа: мероприятие на столько-то человек, стоимость обслуживания столько-то руб. на одного человека), придется удержать НДФЛ. Потому что персонификация налицо.
Страховые взносы
Объектом обложения пенсионными взносами являются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, произведенные в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", далее - Закон N 212-ФЗ).
В базу для начисления страховых взносов включаются также выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) (ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Пример
В декабре 2015 г. Организация приобрела искусственную елку стоимостью 5900 руб., в том числе НДС - 900 руб., а также украшения для елки и офиса на сумму 8260 руб., в том числе НДС - 1260 руб.
На приобретение украшений к Новому году сотруднику организации были выданы под отчет денежные средства в размере 15 000 руб.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны такие записи:
15 000 руб. - сотруднику выданы денежные средства под отчет на приобретение елки и украшений;
Субсчет "Прочие расходы",
2160 руб. - списана сумма "входящего" НДС, не подлежащего налоговому вычету;
Дебет , субсчет "ПНО",
Кредит , субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",
2832 руб. ((12 000 руб. + 2160 руб.) x 20%) - сформировано постоянное налоговое обязательство.
Корпоративные мероприятия – эффективный инструмент непрямой мотивации сотрудников, которым в настоящее время широко используется не только крупными компаниями, но и небольшими организациями. В статье разберем, как осуществляется учет расходов на корпоративные мероприятия в 2018 году, отражаются ли данные расходы в налоговом учете, а также рассмотрим примеры проводок по учету расходов на корпоратив в бухучете.
Понятие расходов на корпоративное мероприятия
Понятие «корпоратив» используется для обозначения мероприятий развлекательного характера, организованного руководством компании для сотрудников с целью их мотивации. Как правило, корпоративы проходят в виде вечеринок в кафе или ресторане и могут включать в себя следующие расходы:
- аренда помещения для проведения мероприятия;
- расходы на организацию и обслуживание (ведущий праздника, музыканты, официанты, кейтеринг);
- оплата стоимости банкета;
- расходы, связанные с декором помещения для праздника (оформление зала в корпоративном стиле, т.п.);
Корпоратив может включать в себя прочие расходы, которые, по мнению руководства компании, являются необходимыми для проведения мероприятия.
Документальное оформление расходов на корпоратив
Обоснованием предстоящих расходов на корпоратив выступает приказ о проведении мероприятия, подписанный руководством компании либо уполномоченным лицом. Форма составления данного приказа законодательно не утверждена, поэтому документ может быть составлен в свободной форме, в соответствие с внутренними требованиями документооборота компании и при наличии обязательных реквизитов (номер документа и дата составления).
Учет расходов на корпоративные мероприятия осуществляется в общем порядке – на основании первичных документов, подтверждающих данные расходы. К примеру, расходы на услуги тамады могут быть подтверждены при наличии договора на оказание услуг и акта выполненных работ, в котором отражена информация о том, что услуги оказаны исполнителем и оплачены заказчиком.
Помимо приказа и подтверждающих документов, комплект может быть дополнен сметой затрат, однако этот документ не является обязательным с точки зрения законодательных требований и может быть оформлен в соответствие с регламентом внутреннего документооборота компании.
Налоговый учет расходов на корпоративные мероприятия в 2018 году
НК РФ (ст. 264) закреплен перечень расходов, отражение которых допустимо в налоговом учете при наличии необходимых подтверждающих документов. Расходы на корпоративное мероприятие в данном перечне не содержаться, следовательно в общем порядке компания, которая понесла расходы на проведение корпоратива для сотрудников, не может учесть данные расходы в части уменьшения налогооблагаемой базы. Данная позиция широко подтверждается судебной практикой (в частности ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2013 № А67-7663/2012 г.).
При этом возможность уменьшить налог на прибыль путем учета расходов на корпоратив все-таки существует при условии, что мероприятия оформлено в качестве деловой встречи с партнерами либо организовано с целью привлечения новых клиентов. В данном случае необходимо наличие следующих документов:
- приказ на проведение представительского мероприятия для существующих партнеров и привлечения новых клиентов;
- смета на представительские расходы;
- договора, акты выполненных работ, в которых указано, что расходы понесены в связи с проведением официального (не развлекательного) мероприятия.
Отметим, что в вышеописанном случае налоговый учет затрат на корпоратив возможен при условии, что размер данных расходов не превышает 4% от суммы ФОТ.
Как отразить расходы на корпоратив в бухгалтерском учете
Расходы, связанные с проведением корпоративных мероприятий, отражаются по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В связи с тем, что расходы на корпоратив (мероприятия развлекательного характера) не учитывается при уменьшении налоговой базы, но при этом отражается в бухучете в полном объеме, у компании-заказчика возникает постоянное налоговое обязательство в размере 20% от суммы отраженных в учете расходов.
Один из популярных вопросов бухгалтеров – имеет ли компания, которая проводит корпоратив для сотрудников, право на налоговый вычет по НДС от суммы понесенных расходов. Ответ законодателей и позиция фискальной службы и Минфина в данном вопросе однозначна – сумма НДС по расходам на развлекательные мероприятия (в том числе корпоратив) не могут быть приняты к вычету (письмо Минфина №03-07-07/133 от 13 декабря 2012 года).
Рассмотрим несколько примеров.
Пример №1. Отражение расходов на услуги тамады-ИП на УСН
Фирма «Карат» провела новогодний корпоратив для сотрудников, в связи с чем компанией оплачены услуги тамады (ИП Сидорчук на УСН) в размере 12.305 руб.
| № п/п | Дт | Кт | Сумма | Описание |
| 1 | 91.2 | 60 | 12.305 руб. | На основании договора и акта выполненных работ в учете «Карат» отражены расходы на корпоратив (услуги тамады) |
| 2 | 60 | 51 | 12.305 руб. | Фирма «Карат» перечислила на счет ИП Сидорчук оплату за проведение корпоративного мероприятия |
| 3 | 99 | 68 | 2.431 руб. | Отражено ПНО – постоянное налоговое обязательство (12.305 руб. * 20%) |
Пример №2. Отражение расходов на выездное обслуживание (исполнитель – юрлицо на ОСНО)
Для организации празднования юбилея фирмы, ООО «Стимул» нанимает ООО «Букет» для организации выездного обслуживания корпоративного мероприятия. Стоимость услуг ООО «Букет» – 24.808 руб., в т.ч. НДС 3.785 руб.
| № п/п | Дт | Кт | Сумма | Описание |
| 1 | 91.2 | 60 | 21.023 руб. | На основании договора и акта выполненных работ в учете «Стимул» отражены расходы на корпоратив (услуги выездного обслуживания без НДС) |
| 2 | 19 | 60 | 3.785 руб. | Учтена сумма НДС, предъявленная организатором обслуживания (ООО «Букет») |
| 3 | 91.2 | 19 | 3.785 руб. | Сумма «входного» НДС списана в состав прочих расходов |
| 4 | 60 | 51 | 24.808 руб. | Фирма «Стимул» перечислила на счет ООО «Букет» оплату за организацию выездного обслуживания корпоративного мероприятия |
| 5 | 99 | 68 | 4.962 руб. | Отражено ПНО – постоянное налоговое обязательство (24.808 руб. * 20%) |
Учет подарков сотрудникам на корпоративе
Зачастую проведение корпоративного мероприятие сопровождается дополнительным поощрением сотрудников в виде памятных подарков. Далее мы рассмотрим порядок налогообложения стоимости подарков, полученных сотрудниками во время корпоратива.
8 Декабря, 2016 Бухгалтерские вести, № 45 (декабрь 2016) При подготовке к празднованию Нового года в компании перед сотрудниками HR стоит задача организовать корпоратив так, чтобы все прошло весело и запомнилось надолго. Перед бухгалтерами же стоит другая задача – как правильно и с минимальными рисками отразить в учете все расходы на проведенное мероприятие.
Наталья Кандаурова
,
менеджер проекта
Интеркомп
Затраты на проведение новогоднего корпоратива напрямую относятся к затратам, связанным с оплатой отдыха сотрудников, проведением для них культурно-зрелищных и иных аналогичных мероприятий. Они никак не связаны с производственной деятельностью компании, поэтому признаются экономически не обоснованными и не учитываются в налоговом учете (п. 1 ст. 252, п. 29, 49, ст. 270 НК РФ). Этой же позиции придерживается и Минфин РФ (Письма от 11.09.06 №03-03-04/2/206 и от 20.12.05 №03-03-04/1/430).
Новый год и НДС
При проведении корпоративного мероприятия компания несет расходы с выделенным НДС в первичных документах, например, за аренду помещения или организацию праздника. Можно ли принять к вычету такой НДС? Позиция контролирующих ведомств в данном случае однозначна. Принимать входной НДС к вычету по расходам на проведение корпоративного Нового года нельзя. Применение вычета предусмотрено только по расходам, которые связаны с выполнением операций, облагаемых НДС, в том числе с реализацией (п. 2 ст. 171 НК РФ). Расходы на новогодний корпоратив не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) и, соответственно, не учитываются в целях расчета налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ). Таким образом, наличие расходов, не учтенных при расчете налога на прибыль, означает, что они не связаны с выполнением операций, облагаемых НДС. Платить НДС также не нужно. Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав (подп.1 п.1 ст. 146 НК РФ). На корпоративном празднике не ведут персонифицированный учет расходов. В связи с этим на основании подп.1 п. 1 ст. 146 и п.3 ст.39 Налогового кодекса РФ объекта налогообложения НДС и права на вычет налога не возникает (Письмо Минфина РФ от 06.03.15 №03-07-11/12142).Новый год и НДФЛ
При организации новогоднего праздника доходом сотрудников может быть признана экономическая выгода, полученная ими в натуральной форме. Чтобы правильно рассчитать налог, доход нужно оценить и обеспечить индивидуальный учет доходов сотрудников. Проведение новогоднего корпоратива обычно включает в себя банкет (питание), концертную программу, различные конкурсы. Участвуя в этих мероприятиях, сотрудники получают доходы в натуральной форме. Следовательно, для расчета НДФЛ нужно учитывать не только расходы на проведение праздника, но и степень участия в нем каждого сотрудника. А сделать это практически невозможно. Таким образом, у компании отсутствует возможность персонифицировать экономическую выгоду и определить размер дохода, полученного каждым конкретным сотрудником. А значит, и нет оснований для удержания НДФЛ (Письма Минфина РФ от 14.08.13 №03-04-06/33039, от 3.04.13 №03-04-05/6-333, от 13.05.11 №03-04-06/6-107, от 15.04.08 №03-04-06-01/86). Если же компания приглашает сотрудников своих филиалов из других городов и регионов для празднования корпоративного Нового года, то с компенсации расходов на их проезд и проживание НДФЛ нужно удержать (Письма Минфина РФ от 14.08.13 №03-04-06/33039, от 21.06.13 №03-04-06/23587). Участие в корпоративных мероприятиях не связано с производственной деятельностью сотрудников и не требует от них выполнять служебные поручения, а значит, признать эти расходы командировочными нельзя (п. 3 ст. 217 НК РФ). Такие расходы можно легко выделить и персонифицировать для расчета НДФЛ.Новый год и страховые взносы
Ситуация с начислением страховых взносов аналогична начислению НДФЛ сотрудникам, участвующим в праздновании Нового года в компании и получающим экономическую выгоду от этого. Так как нет персонального учета сумм, потраченных на каждого конкретного сотрудника, то и нет возможности определить базу для расчета и начисления страховых взносов (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.09 №212-ФЗ). С этим согласны Минтруд России (Письмо от 24.05.13 №14-1-1061) и арбитражные суды (Определение ВАС РФ от 26.11.12 №ВАС-16165/12, Постановление ФАС Центрального округа от 21.09.12 №А14-13077/2011).Подарки сотрудникам
Часто на корпоративных мероприятиях сотрудники получают памятные подарки по случаю празднования Нового года. Однако это расценивается как безвозмездная передача им права собственности на подаренное имущество (Письма Минфина РФ от 22.01.09 №03-07-11/16 и от 10.04.06 №03-04-11/64). Стоимость имущества, передаваемого безвозмездно, нельзя учесть при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Включить в расходы для целей расчета налога на прибыль можно лишь подарок, выданный сотруднику за его производственные результаты. Тогда его можно считать стимулирующей выплатой и списать как расходы на оплату труда. При этом такие поощрения должны быть предусмотрены в трудовом договоре или локальном акте, например, в коллективном договоре, Правилах трудового распорядка и т. д. (ст. 135, 191 ТК РФ, п. 2 ст. 255, п. 21 ст. 270 НК РФ). Важно прописать, что сотрудник получает подарки именно за трудовые показатели. Также должен быть составлен приказ о награждении сотрудника. В нем нужно обозначить конкретные показатели, за которые был выдан подарок. Подарки сотрудникам признаются безвозмездной передачей права собственности. Эта операция считается безвозмездной реализацией, а значит, и облагается НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Такое же мнение у налоговиков и судов (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.08.13 №13-11/083321@; Постановление ФАС Центрального округа от 22.05.13 №А14-10046/2012). Входной НДС, уплаченный компанией, когда она приобретала подарки, можно принять к вычету (Письмо Минфина РФ от 19.10.10 №03-03-06/1/653). На подарки, полученные сотрудниками (в том числе детские подарки), стоимостью, превышающей с начала года 4000 руб. на человека, нужно начислить НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 28 ст. 217 НК РФ). Безопасным решением будет и начисление страховых взносов на выданные подарки сотрудникам. Дело в том, что раньше при наличии письменного договора дарения можно было не начислять страховые взносы (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 05.03.10 №473-19). По действующей редакции ФЗ от 24.07.09 №212-ФЗ похожих разъяснений нет. Исключение составляют подарки детям сотрудников, так как с ними не установлены трудовые отношения и не возникает расчетной базы для взносов.Бухгалтерский учет расходов на корпоративный Новый год
Согласно п. 11 ПБУ 10/99 расходы на корпоративный Новый год в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам. Если учредители готовы оплатить корпоратив, то расходы на новогодний праздник проводятся за счет прибыли прошлых лет и на основании решения учредителей компании. Учет нужно вести на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При необходимости, например, для раскрытия информации по направлениям использования чистой прибыли, к данному счету можно открыть субсчет «Использование чистой прибыли». Если решения учредителей нет, учет расходов на новогодний корпоратив отражается по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99). Так как затраты на новогодний корпоратив не учитываются для целей налогообложения прибыли, возникает постоянная разница (п. 4 ПБУ 18/02). В бухгалтерском учете отражается соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02). Рассмотрим пример отражения расходов на проведение корпоративного Нового года в бухгалтерском учете. 8 Декабря, 2016 Бухгалтерские вести, № 45 (декабрь 2016) При подготовке к празднованию Нового года в компании перед сотрудниками HR стоит задача организовать корпоратив так, чтобы все прошло весело и запомнилось надолго. Перед бухгалтерами же стоит другая задача – как правильно и с минимальными рисками отразить в учете все расходы на проведенное мероприятие.
Наталья Кандаурова
,
менеджер проекта
Интеркомп
Затраты на проведение новогоднего корпоратива напрямую относятся к затратам, связанным с оплатой отдыха сотрудников, проведением для них культурно-зрелищных и иных аналогичных мероприятий. Они никак не связаны с производственной деятельностью компании, поэтому признаются экономически не обоснованными и не учитываются в налоговом учете (п. 1 ст. 252, п. 29, 49, ст. 270 НК РФ). Этой же позиции придерживается и Минфин РФ (Письма от 11.09.06 №03-03-04/2/206 и от 20.12.05 №03-03-04/1/430).
Новый год и НДС
При проведении корпоративного мероприятия компания несет расходы с выделенным НДС в первичных документах, например, за аренду помещения или организацию праздника. Можно ли принять к вычету такой НДС? Позиция контролирующих ведомств в данном случае однозначна. Принимать входной НДС к вычету по расходам на проведение корпоративного Нового года нельзя. Применение вычета предусмотрено только по расходам, которые связаны с выполнением операций, облагаемых НДС, в том числе с реализацией (п. 2 ст. 171 НК РФ). Расходы на новогодний корпоратив не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) и, соответственно, не учитываются в целях расчета налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ). Таким образом, наличие расходов, не учтенных при расчете налога на прибыль, означает, что они не связаны с выполнением операций, облагаемых НДС. Платить НДС также не нужно. Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав (подп.1 п.1 ст. 146 НК РФ). На корпоративном празднике не ведут персонифицированный учет расходов. В связи с этим на основании подп.1 п. 1 ст. 146 и п.3 ст.39 Налогового кодекса РФ объекта налогообложения НДС и права на вычет налога не возникает (Письмо Минфина РФ от 06.03.15 №03-07-11/12142).Новый год и НДФЛ
При организации новогоднего праздника доходом сотрудников может быть признана экономическая выгода, полученная ими в натуральной форме. Чтобы правильно рассчитать налог, доход нужно оценить и обеспечить индивидуальный учет доходов сотрудников. Проведение новогоднего корпоратива обычно включает в себя банкет (питание), концертную программу, различные конкурсы. Участвуя в этих мероприятиях, сотрудники получают доходы в натуральной форме. Следовательно, для расчета НДФЛ нужно учитывать не только расходы на проведение праздника, но и степень участия в нем каждого сотрудника. А сделать это практически невозможно. Таким образом, у компании отсутствует возможность персонифицировать экономическую выгоду и определить размер дохода, полученного каждым конкретным сотрудником. А значит, и нет оснований для удержания НДФЛ (Письма Минфина РФ от 14.08.13 №03-04-06/33039, от 3.04.13 №03-04-05/6-333, от 13.05.11 №03-04-06/6-107, от 15.04.08 №03-04-06-01/86). Если же компания приглашает сотрудников своих филиалов из других городов и регионов для празднования корпоративного Нового года, то с компенсации расходов на их проезд и проживание НДФЛ нужно удержать (Письма Минфина РФ от 14.08.13 №03-04-06/33039, от 21.06.13 №03-04-06/23587). Участие в корпоративных мероприятиях не связано с производственной деятельностью сотрудников и не требует от них выполнять служебные поручения, а значит, признать эти расходы командировочными нельзя (п. 3 ст. 217 НК РФ). Такие расходы можно легко выделить и персонифицировать для расчета НДФЛ.Новый год и страховые взносы
Ситуация с начислением страховых взносов аналогична начислению НДФЛ сотрудникам, участвующим в праздновании Нового года в компании и получающим экономическую выгоду от этого. Так как нет персонального учета сумм, потраченных на каждого конкретного сотрудника, то и нет возможности определить базу для расчета и начисления страховых взносов (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.09 №212-ФЗ). С этим согласны Минтруд России (Письмо от 24.05.13 №14-1-1061) и арбитражные суды (Определение ВАС РФ от 26.11.12 №ВАС-16165/12, Постановление ФАС Центрального округа от 21.09.12 №А14-13077/2011).Подарки сотрудникам
Часто на корпоративных мероприятиях сотрудники получают памятные подарки по случаю празднования Нового года. Однако это расценивается как безвозмездная передача им права собственности на подаренное имущество (Письма Минфина РФ от 22.01.09 №03-07-11/16 и от 10.04.06 №03-04-11/64). Стоимость имущества, передаваемого безвозмездно, нельзя учесть при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Включить в расходы для целей расчета налога на прибыль можно лишь подарок, выданный сотруднику за его производственные результаты. Тогда его можно считать стимулирующей выплатой и списать как расходы на оплату труда. При этом такие поощрения должны быть предусмотрены в трудовом договоре или локальном акте, например, в коллективном договоре, Правилах трудового распорядка и т. д. (ст. 135, 191 ТК РФ, п. 2 ст. 255, п. 21 ст. 270 НК РФ). Важно прописать, что сотрудник получает подарки именно за трудовые показатели. Также должен быть составлен приказ о награждении сотрудника. В нем нужно обозначить конкретные показатели, за которые был выдан подарок. Подарки сотрудникам признаются безвозмездной передачей права собственности. Эта операция считается безвозмездной реализацией, а значит, и облагается НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Такое же мнение у налоговиков и судов (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.08.13 №13-11/083321@; Постановление ФАС Центрального округа от 22.05.13 №А14-10046/2012). Входной НДС, уплаченный компанией, когда она приобретала подарки, можно принять к вычету (Письмо Минфина РФ от 19.10.10 №03-03-06/1/653). На подарки, полученные сотрудниками (в том числе детские подарки), стоимостью, превышающей с начала года 4000 руб. на человека, нужно начислить НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 28 ст. 217 НК РФ). Безопасным решением будет и начисление страховых взносов на выданные подарки сотрудникам. Дело в том, что раньше при наличии письменного договора дарения можно было не начислять страховые взносы (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 05.03.10 №473-19). По действующей редакции ФЗ от 24.07.09 №212-ФЗ похожих разъяснений нет. Исключение составляют подарки детям сотрудников, так как с ними не установлены трудовые отношения и не возникает расчетной базы для взносов.Бухгалтерский учет расходов на корпоративный Новый год
Согласно п. 11 ПБУ 10/99 расходы на корпоративный Новый год в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам. Если учредители готовы оплатить корпоратив, то расходы на новогодний праздник проводятся за счет прибыли прошлых лет и на основании решения учредителей компании. Учет нужно вести на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При необходимости, например, для раскрытия информации по направлениям использования чистой прибыли, к данному счету можно открыть субсчет «Использование чистой прибыли». Если решения учредителей нет, учет расходов на новогодний корпоратив отражается по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99). Так как затраты на новогодний корпоратив не учитываются для целей налогообложения прибыли, возникает постоянная разница (п. 4 ПБУ 18/02). В бухгалтерском учете отражается соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02). Рассмотрим пример отражения расходов на проведение корпоративного Нового года в бухгалтерском учете.Для того чтобы у организации возникло обязательство по уплате НДФЛ, все участники новогоднего мероприятия должны быть идентифицированы, а доход каждого из них — иметь определенный установленный размер. Поскольку персонифицированный учет гостей корпоратива по обыкновению не ведется, то и обязанностей по начислению и удержанию НДФЛ у организации не возникает.
Согласно письмам Минфина России от 03.04.2013 № 03-04-05/6-333, от 06.03.2013 № 03-04-06/6715, для того, чтобы включить экономическую выгоду сотрудников в состав полученных налогооблагаемых доходов, необходима возможность ее оценки. Однако в случае с новогодними корпоративными мероприятиями, особенно если формат проведения праздника — шведский стол, оценить и рассчитать количество участников фактически невозможно, поэтому и начисление НДФЛ производить не нужно (ст. 41 НК РФ, письмо Минфина России от 14.08.2013 № 03-04-06/33039).
НДФЛ придется оплачивать, если:
- Корпоратив является выездным.
- Проводимые на празднике конкурсы или розыгрыши предусматривают последующее вручение подарков. Если цена закупленных призов/подарков свыше 4 000 руб. (пп. 1, 3 ст. 224, пп. 1, 2 ст. 226, п. 28 ст. 217 НК РФ), то организация начисляет на совокупную стоимость новогодних сувениров НДФЛ в размере 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Если издержки на проведение мероприятия не являются адресными, то, согласно п. 4 письма Минтруда России от 24.05.2013 № 14-1-1061, они также не могут являться объектом обложения страховых взносов.
Так как затраты на проведение новогодних корпоративов не считаются ни выплатами, ни прочими вознаграждениями, которые начисляются в пользу физических лиц, то, соответственно, страховые взносы ни в ИФНС, ни в ФСС на них не начисляются.
Затраты на корпоратив в бухгалтерском учете
Издержки предприятия на организацию и проведение корпоратива — это прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99). Таким образом, согласно Инструкции от 31.10.2000 № 94н, в бухгалтерском учете запись корпоративных затрат выглядит следующим образом: ДТ 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2) КТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Существует несколько вариантов, как списать затраты на корпоратив в расходы:
- Списание в качестве рекламных трат, когда корпоратив оформляют как рекламную акцию для привлечения дополнительных клиентов или презентации новой продукции. К участию привлекается неограниченный круг лиц. Затраты учитываются в базе по налогу на прибыль в размере не более 1 % от выручки (п. 4 ст. 264 НК РФ).
- Списание в качестве представительских расходов: если корпоратив предусматривает присутствие приглашенных лиц — представителей других организаций (п. 2 ст. 264 НК РФ), а корпоратив приказом оформляется как официальный прием, после которого необходимо подвести документальные итоги о достигнутых целях. Например, это может быть торжественный ужин, на котором подводились итоги уходящего года. Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ, издержки включаются в базу налога на прибыль в пределах 4 % от произведенных в отчетном периоде затрат на оплату труда сотрудникам организации.
- Списание в качестве командировочных расходов, когда на период проведения новогоднего праздника сотрудникам предприятия оформляются командировки в другие города и страны. В этом случае все оправдательные документы должны быть оформлены корректно и подтверждать производственный характер трат, дабы проверяющие не нашли причин для выставления санкций (ст. 166 ТК РФ; подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Расходы на корпоратив: налог на прибыль
Согласно ст. 252 НК РФ, издержки организации идентифицируются на основании содержания документов. Затраты на новогодние мероприятия не являются экономически оправданными, в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ и письмами Минфина России от 11.09.2006 № 03-03-04/2/206, от 20.12.2005 № 03-03-04/1/430, и могут быть расценены как траты, произведенные в пользу работников. А согласно п. 29 ст. 270 НК РФ, они учету не подлежат.
Таким образом, если в документации указано, что издержки на мероприятие являются корпоративными, то в этом случае их необходимо списать за счет чистой прибыли (пп. 25, 29 ст. 270 НК РФ). Если же данные затраты отнесены в документах к представительским, то списание производится на основании пп. 2 и 4 ст. 264 НК РФ.
Если траты на проведение новогоднего праздника не персонифицируются по каждому сотруднику, то и обязательств по начислению НДС на данные виды затрат у организации также не появляется (письма Минфина России от 13.12.2012 № 03-07-07/133, от 08.02.2016 № 03-03-06/1/6140).
